財務(wù)報告舞弊的概念和條件

所屬分類：經(jīng)濟論文閱讀次時間：2018-10-27 10:51

本文摘要：這篇財務(wù)管理論文發(fā)表了財務(wù)報告舞弊的概念和條件，自從會計信息成為公司經(jīng)濟訊號的媒介以來，財務(wù)報告舞弊就如影隨形。采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務(wù)報告或有意忽略有關(guān)財務(wù)信息，以欺騙財務(wù)報告使用者的違法行為。論文分析了財務(wù)報告舞弊的條件和

　　這篇財務(wù)管理論文發(fā)表了財務(wù)報告舞弊的概念和條件，自從會計信息成為公司經(jīng)濟訊號的媒介以來，財務(wù)報告舞弊就如影隨形。采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務(wù)報告或有意忽略有關(guān)財務(wù)信息，以欺騙財務(wù)報告使用者的違法行為。論文分析了財務(wù)報告舞弊的條件和具體手段，最后給出相應(yīng)的解決措施。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)管理論文,財務(wù)報告舞弊,上市公司,舞弊條件

財務(wù)管理論文

　　會計史上曾發(fā)生過多起重大的財務(wù)報告舞弊案件：國外企業(yè)安然、施樂、美國在線時代華納等;國內(nèi)企業(yè)鄭百文、銀廣夏、藍田等。這些上市公司的財務(wù)報告舞弊案件讓人觸目驚心。隨著證券市場的快速發(fā)展，舞弊的手段越來越復(fù)雜、隱蔽，舞弊問題也越來越嚴重。泛濫的財務(wù)報告舞弊案件嚴重影響了證券市場對資源的優(yōu)化配置，引發(fā)證券市場的信用危機。財務(wù)報告舞弊問題已經(jīng)成為企業(yè)、公共監(jiān)管部門和投資者關(guān)注的重要現(xiàn)實問題。因此，深入研究財務(wù)報告舞弊對保證會計信息可靠性和保障資本市場持續(xù)健康發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

　　一、財務(wù)報告舞弊的概念界定

　　《中國注冊會計師審計準則第1141號——財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮》將舞弊定義為：被審計單位的管理層、治理層、員工或第三方使用欺騙手段獲取不當或非法利益的故意行為。美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)第99號審計準則(SAS99)將財務(wù)報告舞弊這樣解釋：為了欺騙財務(wù)報告的使用者而對財務(wù)報告列示的數(shù)字或其余揭示進行有意識的錯報或忽略，它包括對財務(wù)報告據(jù)以編制的會計記錄或憑證文件進行操縱、偽造或更改;對財務(wù)報告的交易、事項或重要事項信息的錯誤提供或有意忽略;與數(shù)量、分類、提供方式或披露方式有關(guān)的會計原則的有意誤用等。

　　鑒于上述分析，本文將財務(wù)報告舞弊定義為：管理層違背相關(guān)法律法規(guī)，采用欺騙性手段故意編制和披露虛假財務(wù)報告或有意忽略有關(guān)財務(wù)信息，以欺騙財務(wù)報告使用者的違法行為。其主要表現(xiàn)形式為：偽造、編造會計記錄或憑證;隱瞞、刪除交易或事項;記錄虛假交易，蓄意使用不當?shù)臅嬚撸室膺`反會計準則的規(guī)定編制財務(wù)報告，不恰當確認收入和費用成本以及利用關(guān)聯(lián)交易虛增利潤等。

　　二、財務(wù)報告舞弊的條件

　　(一)動機或壓力

　　1.滿足公司上市的需要

　　出于融資和擴大規(guī)模的需要，上市成為很多公司追求的目標。然而，公開市場發(fā)售要求的門檻較高，因此一些業(yè)績不佳的企業(yè)為了達到上市的資格條件、實現(xiàn)上市融資的目的，必然通過各種舞弊手段進行會計處理，以確保公司連續(xù)三年盈利，符合上市所需的財務(wù)要求。還有許多公司在上市前進行了大規(guī)模的上市改組，將一些劣質(zhì)資產(chǎn)剝離出去，上市前三年的業(yè)績就有可能并不是公司盈利能力的真實表現(xiàn)，而是人為操縱的業(yè)績。

　　2.滿足企業(yè)負責(zé)人粉飾業(yè)績的需要

　　在利潤最大化和企業(yè)價值最大化目標的驅(qū)使下，經(jīng)營者追求期望收益最大化是必然的結(jié)果。而當經(jīng)營目標無法通過正常渠道實現(xiàn)時，通過財務(wù)報告舞弊能予以彌補。管理層面臨的壓力越大，其進行財務(wù)報告舞弊的動力就越大。

　　(二)機會

　　1.公司治理結(jié)構(gòu)失效

　　公司治理結(jié)構(gòu)是關(guān)于所有者、董事會和高級執(zhí)行人員三者之間權(quán)力分配和制衡關(guān)系的一種制度安排，是明確界定股東大會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理人員職責(zé)及功能的一種企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。會計作為企業(yè)管理系統(tǒng)的一部分，其最根本的職能是管理職能。它同企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)有著千絲萬縷的聯(lián)系。在一個管理有序、治理完善的企業(yè)中，即公司治理結(jié)構(gòu)合理，則會計必然運作良好，能夠為企業(yè)內(nèi)部和外部決策者提供可靠的會計信息，基本不會出現(xiàn)財務(wù)報告舞弊事件。但如果公司治理結(jié)構(gòu)不合理，管理存在漏洞，則很可能通過舞弊，提供虛假的財務(wù)報告。公司治理缺陷是舞弊得以滋生的主要土壤。

　　2.內(nèi)部控制不完善

　　內(nèi)部控制是為保護公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全、檢查賬簿記錄的準確性而在公司內(nèi)部采用的各種手段和方法。目前，相當一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理。實踐證明，許多企業(yè)的經(jīng)營失敗、會計信息失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺乏或失效。

　　3.法律懲戒力度不夠

　　上市公司財務(wù)報告舞弊被曝光后，相關(guān)責(zé)任人遭受的處罰過輕，難以到達懲前毖后的效果。與遭受巨額損失的投資者相比，這種象征性處罰就如隔靴搔癢。舞弊實施者違法可能獲得巨額利益，而被發(fā)現(xiàn)不過是一點微不足道的懲罰，如此低的舞弊成本使他們往往選擇鋌而走險。此外，執(zhí)法力度不足也是財務(wù)報告舞弊的重要原因。

　　4.財務(wù)報告信息的復(fù)雜性和隱蔽性

　　財務(wù)報告中的會計信息在某種程度上是主觀判斷的產(chǎn)物，具有靈活而又復(fù)雜的特性，不同的會計人員即使在相同的會計準則下給出的主觀判斷也可能存在較大差異。此外，上市公司的實際控制人和管理層掌握著一些機密的企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營情況的信息，與外界信息使用者之間存在著嚴重的信息不對稱，外界人士想要掌握完整的企業(yè)信息存在非常大的困難。這種復(fù)雜性和隱蔽性常常被利用進行財務(wù)報告舞弊。

　　5.會計從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊

　　少數(shù)會計從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)較低，很難堅持會計職業(yè)應(yīng)有的獨立性。在上市公司實際控制人和管理層領(lǐng)導(dǎo)的壓力下，放棄真實記錄客觀現(xiàn)實的從業(yè)原則，這是導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊的另一重要原因。

　　(三)態(tài)度

　　高層管理者對財務(wù)報告的態(tài)度是導(dǎo)致財務(wù)報告舞弊的關(guān)鍵風(fēng)險因素，如果首席執(zhí)行官或其他高層人員明顯忽視財務(wù)報告過程，就很可能導(dǎo)致舞弊。同時，管理者的性格或道德價值可能使舞弊行為合理化。

　　三、財務(wù)報告舞弊的具體手段

　　(一)利潤操縱類常見手段

　　1.對收入進行操縱。首先，對收入確認的時間進行操縱，例如在合同規(guī)定義務(wù)未進行任何履行之間就記錄為收入、提前確認長期許可合同下的收入、將當期收入推遲至將來某個期間進行記錄等，這些手段會使得市場動蕩期公司盈利仍保持預(yù)料之外的持續(xù)穩(wěn)定。其次，虛構(gòu)收入并加以記錄，例如對過程有欠公平的交易做收入記錄、交易活動涉及向關(guān)聯(lián)方、附屬方或合伙人進行的銷售、將出售子公司所得記錄為經(jīng)營收入等。

　　2.對費用進行操縱。首先，遞延當期費用，如延長資產(chǎn)的折舊年限、降低計提的壞賬費用等。其次，費用記錄不完整，如未對資產(chǎn)減值計提費用、未對本期所發(fā)生的交易費用進行記錄、未計提虧損準備金等。

　　(二)現(xiàn)金流類常見手段

　　1.將融資活動現(xiàn)金流入轉(zhuǎn)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入。此類手段包括將正常銀行借款記錄為虛假的經(jīng)營現(xiàn)金流、在收款到期日前出售應(yīng)收賬款、披露帶有追索權(quán)的應(yīng)收賬款出售信息等。

　　2.夸大經(jīng)營活動現(xiàn)金流。此類手段包括減少存貨采購、以激勵手段促使客戶提前支付貨款、緩付賣方款項、虛假分配業(yè)務(wù)部門出售所得、實施眾多收購業(yè)務(wù)等。

　　四、財務(wù)報告舞弊的治理措施

　　(一)對外部審計舞弊的治理

　　1.強化上市公司內(nèi)部控制

　　可以從兩個方面入手：一是上市公司應(yīng)當定期對公司內(nèi)部控制進行評估，并且將內(nèi)部控制作為財務(wù)報告的強制披露項目，在財務(wù)報告附注中單獨披露公司內(nèi)部控制政策及執(zhí)行情況;二是注冊會計師對上市公司關(guān)于內(nèi)部控制的披露應(yīng)當在審計報告中單獨做出說明，這種做法的目的在于明確和加大公司管理層和注冊會計師的責(zé)任。

　　2.合理協(xié)調(diào)審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)

　　許多上市公司的舞弊案件都已經(jīng)證明審計業(yè)務(wù)和非審計業(yè)務(wù)由同一家注冊會計師事務(wù)所提供會帶來很大弊端，因此建議將注冊會計師所提供的審計業(yè)務(wù)與非審計業(yè)務(wù)相互分離，以達到形式和實質(zhì)上的獨立。

　　(二)對政府監(jiān)管存在問題的治理

　　首先，制定和完善標準化制度且嚴格執(zhí)法，以保證監(jiān)管部門在遇到相應(yīng)舞弊事件時可以依照制度執(zhí)行。其次，建立財務(wù)舞弊預(yù)警機制。當上市公司舞弊行為發(fā)生時，往往已經(jīng)給投資者帶來了損失，要避免這種損失，最好的方法就是提前預(yù)防。政府監(jiān)管部門可以通過財務(wù)舞弊預(yù)警機制提早發(fā)現(xiàn)舞弊公司，從而有效地進行主動性監(jiān)管。

　　(三)完善獨立董事制度

　　在法律責(zé)任方面，應(yīng)該明確獨立董事對財務(wù)報告所負的監(jiān)督責(zé)任，無論是由于過失還是故意未能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中的舞弊，獨立董事都是風(fēng)險的承擔(dān)者之一。風(fēng)險不僅包括經(jīng)濟賠償，還應(yīng)包括由于監(jiān)管不力而必須承擔(dān)的法律責(zé)任。在這樣的法律制度下，獨立董事會自覺加強對上市公司的了解和監(jiān)督，充分保護中小投資者的利益不被侵占。

　　結(jié)語：

　　本文總結(jié)了上市公司財務(wù)報告舞弊的概念、條件和具體手段，并從外部審計、政府監(jiān)管和獨立董事制度三個方面給出相應(yīng)的解決措施。相信隨著法律法規(guī)的不斷完善以及內(nèi)部財務(wù)控制的不斷健全，上市公司財務(wù)報告舞弊的現(xiàn)象一定會有所好轉(zhuǎn)。

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　　推薦閱讀：《農(nóng)村財務(wù)會計》(月刊)創(chuàng)刊于1958年，是農(nóng)業(yè)部主管，融政策性、知識性、針對性、實用性于一體的面向國內(nèi)外公開發(fā)行的綜合性農(nóng)村財會期刊。